УДК 33

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МСФО 7 «ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ» И ПБУ 23/11 «ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ»

Нгуен Хоай Фыонг1, Доан Ха Ли2, Сорокина Лариса Николаевна3
1Российский Университет Дружбы Народов, магистрант экономического факультета Российского Университета Дружбы Народов
2Российский Университет Дружбы Народов, магистрант экономического факультета Российского Университета Дружбы Народов
3Российский Университет Дружбы Народов, кандидат экономических наук доцент кафедры «Бухгалтерского учета, аудита и статистики» Российского Университета Дружбы Народов

Аннотация
Аннотация: в данной статье проводится сравнительный анализ стандартов бухгалтерского учета МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» и ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств». При анализе были выявлены преимущества и недостатки, сходство и различия вышеперечисленных стандартов. В результате исследование показало, что расхождения в ПБУ с МСФО показывает недоработки РСПБУ, однако российский стандарт также имеет преимущества, отсутствующие в МСФО. Основываясь на результатах анализа, следует принять их во внимание для дальнейшего усовершенствования стандарта ПБУ 23/11.

Ключевые слова: денежные эквиваленты, МСФО 7, операционная деятельность, отчет о движении денежных средств, ПБУ 23/11, текущие операции, финансовая деятельность


COMPARATIVE ANALYSIS OF IFRS 7 "STATEMENT OF CASH FLOWS" AND RAS 23/11 «STATEMENT OF CASH FLOWS"

Nguyen Hoai Phuong1, Doan Ha Ly2, Sorokina Larisa Nikolaevna3
1Peoples` Friendship University of Russia, master degree in progress at the Peoples` Friendship University of Russia
2Peoples` Friendship University of Russia, master degree in progress at the Peoples` Friendship University of Russia
3Peoples` Friendship University of Russia, phd economics assistant professor Department of "Accounting, Audit and Statistics" Peoples` Friendship University of Russia

Abstract
Annotation: The article gives a comparative analysis of accounting standards IFRS 7 “statement of cash flows" and RAS 23/11 “statement of cash flows". In the analysis were identified advantages and disadvantages, the similarities and differences of the standards. In the result, it was found out, that differences between RAS and IFRS shows shortcomings of RAS. But Russian standard also has advantages that IFRS doesn’t. Based on the study results, that should be taken into account in order to improve the standard RAS 23/11.

Keywords: cash equivalents, current operations, financial operations, IFRS 7, operating activity, RAS (GAAP) 23/11, statement of cash flows


Рубрика: Экономика

Библиографическая ссылка на статью:
Нгуен Х.Ф., Доан Х.Л., Сорокина Л.Н. Сравнительный анализ МСФО 7 «отчет о движении денежных средств» и ПБУ 23/11 «отчет о движении денежных средств» // Гуманитарные научные исследования. 2016. № 10 [Электронный ресурс]. URL: http://human.snauka.ru/2016/10/17158 (дата обращения: 23.11.2016).

МСФО – ряд документов, которые регулируют правила составлении финансовой отчетности организаций, участвующих в международных отношениях. Требование к применению МСФО в России появилось относительно недавно (2011 г.) и не во всех сферах деятельности.

В соответствии с ФЗ  от 27.07.2010 № 208-ФЗ  «О консолидированной финансовой отчетности» консолидированную финансовую отчетность составляют:

1) кредитные организации;

2) страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);

3) негосударственные пенсионные фонды;

4) управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;

5) клиринговые организации;

6) федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;

7) акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;

8) организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.

Однако, влияние МСФО в России не прекратится только на вышеперечисленные организации.

Таким образом, сравнение и сближение международных стандартов (МСФО) и российских стандартов (ПБУ) финансовой отчетности представляется необходимым для интегрирования экономики России в мировую.

Отчет о движения денежных средств является важным финансовым документом, который позволяет инвесторам оценить экономическую ситуацию на предприятии. Поэтому для привлечения большего количества иностранных инвестиций в российский бизнес следует проанализировать ПБУ 23/11 и МСФО 7.

Появление нового положения ПБУ 23/11 помогло пользователям отчета о движении денежных средств более корректно и объективно оценить, как обстоит бизнес на данном предприятии.

В ПБУ в отличие от МСФО разъясняется круг пользователей Отчета о движении денежных средств (ОДДС). ПБУ не применяется при составлении отчетности для внутренних целей, отчетности, составляемой для статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями и для иных специальных целей.

В соответствии с ПБУ денежные потоки отражаются: по текущим, инвестиционным и финансовым операциям. Данное разделение схожее на разделение в МСФО 7 (операционная, инвестиционная и финансовая деятельность). Однако в МСФО при отражении денежных потоков операционной деятельности допускается применение двух методов прямой и косвенный. В ПБУ прописан только один метод составления отчетности – прямой, что является недостатком. Косвенный метод предполагает методику разъяснения полного движения денежных потоков, то есть в отчете по косвенному методу отражаются не только движение денежных потоков, но и разъяснения каждого денежного потока.

Новшеством в ПБУ 23/11 появилось понятие «денежные эквиваленты». В п. 5 определение денежных эквивалентов дается, как высоколиквидные финансовые вложения, которые за короткий период времени могут быть превращены в заранее оговоренную сумму денег, и которые подвергается невысоким рискам в изменении ценности. МСФО 7 по отношению к ПБУ 23/11 дает более конкретизированное определение денежных эквивалентов. Высокая ликвидности финансовых вложений дополняется таким термином, как «краткосрочность». Краткосрочность в понимании МСФО составляет 3 месяца и меньше. Появления понятия позволяет предприятиям при составлении отчетности правильно классифицировать денежные эквиваленты.

Новый ОДДС – не дает возможность предприятиям удваивать свои денежные потоки при помощи перевода денежных средств или эквивалентов из одной формы в другой, что делает данный отчет более объективным в оценке компании. Однако наблюдается недоработанность в положении. В п. 17 операции с большими суммами, быстрым оборотом и краткосрочные могут отражаться свернуто. При использовании данного пункта пользователи отчета не смогут правильно оценить эффективность некоторых денежных потоков предприятия.

Пример: предприятие использует заемные средства физического лица 20 млн. руб. для покупки акций другой компаний. В итоге через 3 месяца после продажи акций предприятие получило 0,01%  (10 тыс. руб.) от 100 млн. руб. После этого денежные средства возвращены физическому лицу в полном объеме. При этом в отчете будет только отражена операция на сумму  10 тыс. руб., что затрудняет пользователей оценить сделку так, как отчет теряет информативность.

Но преимуществом ПБУ 23/11 в составлении отчетности является свернутое представления транзитных операций. К транзитным операциям в большинство случаев являются операции, которые в большей степени связаны с деятельностью клиента, нежели с деятельностью самого предприятия.  Поэтому свернутое отражение в отчетности таких операций представляется логичным. Еще логичным представляется отражение косвенных налогов в ПБУ 23/11, так же, как и  в МСФО такие налоги, как НДС и акцизы отражаются в составе стоимости самой продукции поступления или  в сумме отгруженного товара. Это облегчает составление отчета бухгалтерами так, как, по таким налогам (НДС и акцизы) совершаются многие ошибки при составлении отчетности, что приводило к большим штрафам и пени организаций.

Как и в МСФО 7 в ПБУ в п. 25 организация должна раскрывать информацию о суммах денежных средств, которые недоступны для использования организацией. В ПБУ использование данного пункта является обязательным лишь при значительных суммах операций, a в МСФО отражать такого типа операций должны предприятия всегда. Однако отражение финансовых операции, которые могут дать возможность предприятию получить денежные средства в будущем, в российском ПБУ (п. 24 ПБУ 23/11) является обязательным требованием в отличии от необязательности в МСФО.

В дополнении и в п.24 и в п.25 в ПБУ перечень видов операции перечислено подробно в отличии от МСФО 7, где лишь написан пример и короткий перечень видов операции.

В заключении: Сравнительный анализ ПБУ 23/11 и МСФО 7 показал в большей степени схожесть, чем отличие, что является положительным моментом для пользователей и составителей отчетности. В некоторых местах расхождения в ПБУ с МСФО показывает недоработки положения, однако во многих местах ПБУ отличается от МСФО в лучшую сторону. Сравнительно новое положение ПБУ 23/11 поможет иностранцам легче сориентироваться в российском бизнесе и эффективнее вкладывать в экономику страны.


Библиографический список
  1. Приказ Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Отчет о движении денежных средств” (ПБУ 23/2011)”
  2. МСФО 7 (IAS) 7 «отчет о движении денежных средств»
  3. Федеральный закон “О консолидированной финансовой отчетности” от 27.07.2010 N 208-ФЗ
  4. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет/учебник// Л.С. Васильева, М.В. Петровская, Д.И. Ряховский.
  5. Генералова Н.В. Статья МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»
  6. Фомичева Л.П. статья ПБУ 23/2011 “Отчет о движении денежных средств”
  7. Зайцев А.А.ПБУ23/2011 – МСФО (IAS) 7. Реальное сближение учетных правил.


Все статьи автора «kings93»


© Если вы обнаружили нарушение авторских или смежных прав, пожалуйста, незамедлительно сообщите нам об этом по электронной почте или через форму обратной связи.

Связь с автором (комментарии/рецензии к статье)

Оставить комментарий

Вы должны авторизоваться, чтобы оставить комментарий.

Если Вы еще не зарегистрированы на сайте, то Вам необходимо зарегистрироваться:
  • Регистрация