Расходы на оплату отпускных являются типичным видом расходов, возникающих в финансово-хозяйственной деятельности любого экономического субъекта. Так, в соответствии с Трудовым кодексом РФ, каждый штатный работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск, минимальная продолжительность которого составляет 28 календарный дней.
В настоящее время в отечественном бухгалтерском учете начисление отпускных осуществляется непосредственно перед уходом сотрудника в отпуск. В результате, расходы на оплату отпускные фактически учитываются кассовым методом. Однако в международной практике учета традиционно применяется метод начисления при регистрации доходов и расходов фирмы. В частности, в МСФО 19 «Вознаграждения работникам» фигурирует такой термин, как «накапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе» [1, с. 289].
Следовательно, расходы на оплату отпускных необходимо резервировать. Для российских организаций такой вариант учета всегда был возможен, однако на практике не получил повсеместного распространения [2, с. 60]. Причина в том, что процесс формирования резервов на оплату отпускных является трудоемким процессом. Только отдельные крупные предприятия создают такие резервы. Субъекты малого и среднего бизнеса обходятся без них.
Мы считаем, что малые предприятия могут по-прежнему не формировать резерв на оплату отпускных (так же как они имеют право не использовать многие нормы, скопированные в отечественные нормативные акты из МСФО). Но средние и крупные экономические субъекты должны создавать такие резервы.
По нашему мнению, необходимо придерживаться следующего логического подхода: ежемесячная сумма резерва на оплату отпускных отдельного сотрудника должна рассчитываться как произведение его среднедневной заработной платы на коэффициент соотношения длительности отпуска (в календарных днях) к общему количеству месяцев в году (12 месяцев). Например, если отпуск работника составляет 28 календарных дней, то указанный коэффициент будет равен 2,33 дня (28 дней / 12 месяцев) [3, с. 267].
Следовательно, если продолжительность отпуска сотрудника фирмы составляет 28 календарных дней, то размер резерва на оплату его отпускных (Ро) будет исчисляться как:
Ро = Зср х 2,33 + ОСВвф, (1)
где Зср – средняя заработная плата работника за отчетный месяц, руб.;
ОСВвф – обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные, исходя из суммы резерва на оплату отпускных.
Конечно, процесс расчета таких резервов в разрезе каждого работника организации – весьма трудоемкий процесс. Кроме того, будет иметь место определенная неточность в расчетах. Поэтому мы рекомендуем средним и крупным предприятиям осуществлять исчисление указанного резерва укрупнено. Например, расчет можно производить, в целом, по отдельным структурным подразделениям (цехам, отделам и пр.) или даже, в целом, по направлениям деятельности персонала (в разрезе работников основного производства, вспомогательного производства, общепроизводственного значения, общехозяйственного характера и пр.).
В финансовом учете формирование резерва на оплату отпускных сотрудникам организации необходимо отражать как:
Дебет счетов 23, 25, 26, 44… – Кредит счета 96.
Начисление отпускных за счет резерва учитывается как:
Дебет счета 96 – Кредит счета 70.
Налогообложение отпускных отражают как:
Дебет счета 70 – Кредит счета 68 [4, с. 135].
Для сближения данных финансового и налогового учета, в учетной политике в целях налогообложения предприятиям следует прописать создание данного резерва (в том же порядке, как и в финансовом учете). В результате, экономические субъекты получат определенную финансовую выгоду, а именно – бесплатную отсрочку по уплате налога на прибыль организаций (поскольку резервы признаются в качестве расходов, а значит, уменьшают налогооблагаемую прибыль) [5, с. 100].
Подобные резервы, на наш взгляд необходимо создавать и под другие виды расходов, связанных с содержание штатного персонала фирмы. Например, хозяйствующие субъекты должны не реже, чем один раз в пять лет проводить специальную оценку условий труда на рабочем месте [6, с. 354]. Такие расходы тоже можно резервировать.
Следовательно, для устранения противоречия между российской и зарубежной практикой учета расходов на оплату отпускных персоналу компании, крупному и среднему бизнеса следует использовать метод резервирования данных расходов, причем укрупнено – по однородным группам работников.
Библиографический список
- Мельгуй А.Э., Дворецкая Ю.А. Вознаграждения работникам: новая категория в российском бухгалтерском учете // Вестник Брянского государственного университета. 2012. № 3 (2). С. 289-293.
- Хоружий Л.И., Дедова О.В., Катков Ю.Н. Учетно-аналитическое обеспечение и налогообложение заработной платы в современных условиях хозяйствования // Бухучет в сельском хозяйстве. 2015. №5-6. с. 56-69.
- Кузнецова О.Н. Новая модель учета вознаграждений работникам предприятия // В мире научных открытий. 2013. № 4.1 (40). С. 260-270.
- Гудкова О.В., Ермакова Л.В. Вопросы налогообложения НДФЛ в 2016 году // Новая наука: От идеи к результату. 2016. № 4-1. С. 133-137.
- Дедова О.В. Принципы формирования и учета финансовых результатов // Вестник Брянского государственного университета. 2009. № 3. с. 97-102.
- Мельгуй А.Э., Ковалева Н.Н., Дворецкая Ю.А. Порядок проведения и организация учета специальной оценки условий труда // Вестник Брянского государственного университета. 2015. № 2. С. 354-360.