Под сельскохозяйственной деятельностью, как правило, понимается деятельность организаций и граждан, связанная с производством продовольствия.
Трудно не согласиться с Л.И. Проняевой, И.И. Кружковой, А.И. Солодовник, которые полагают, что «в отечественной практике и международных учетных системах существуют серьезные различия в порядке признания, оценки и представления в отчетности объектов сельскохозяйственного производства». [1, С. 3]
Международные стандарты финансовой отчетности определяют сельскохозяйственную деятельность как осуществляемое предприятием управление биотрансформацией и сбором биологических активов в целях их продажи или переработки в сельскохозяйственную продукцию или производства дополнительных биологических активов.
Особенностям ведения учета в сфере сельскохозяйственной деятельности посвящен международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство». Указанный документ применяется для учета биологических активов (т.е. живущих животных или растений), сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора и государственных субсидий у сельхозтоваропроизводителей, но не применяется для учета земель сельскохозяйственного назначения, плодовых культур (однако, применяется к для учета продукции на таких плодовых культурах!), государственных субсидий, связанным с плодовыми культурами и нематериальных активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью. IAS 41 применяется для учета сельскохозяйственной продукции (т.е. продукции, полученной от биологических активов) в момент ее получения (сбора). Для ее последующего учета применяется МСФО (IAS) 2 “Запасы” или иной применимый стандарт.
Предприятию следует признать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию только тогда, когда:
а) оно контролирует актив в результате прошлых событий (юридическое право собственности на крупный рогатый скот, клеймение или прочая маркировка скота в момент его приобретения, рождения или отлучения);
б) существует высокая вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с данным активом;
в) справедливую стоимость или фактическую стоимость актива можно надежно оценить.
Немаловажное значение в эффективном управлении активами сельскохозяйственной организации имеет их научно обоснованная классификация, отражающая особенности сельскохозяйственной деятельности. Так, например, биологические активы для целей учета могут подразделяться на: потребляемые и плодоносящие (продуктивные), зрелые и незрелые.
Следует отметить, что в российском бухгалтерском учете отсутствует нормативный документ, регламентирующий учет биологических активов (более того, отсутствует само понятие таких активов), и сельскохозяйственные организации при учете продуктивного скота и многолетних насаждений руководствуются ПБУ 6 «Учет основных средств», а при учете животных на выращивании и откорме – ПБУ 5 «Учет материально-производственных запасов», которые не позволяют учесть специфику активов, используемых или получаемых в процессе сельскохозяйственного производства. Возникают сложности и в части оценки любых активов по справедливой стоимости, так как указанная категория также не трактуется в отечественных ПБУ.
Как отмечают А.А. Зверкова и В.В. Акашева, «учет биологических активов требует совершенствования всей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в АПК». [2, С. 141]
С этим соглашается и Е.П. Криничная, признавая, что «переход к оценке биологических активов по справедливой стоимости требует дополнительных исследований в общепринятую схему бухгалтерского учета, но позволяет точнее определить результаты сельскохозяйственной деятельности, достоверно и более прозрачно представить их в финансовой отчетности». [3, С. 56]
При этом невозможно отрицать, что изменения в нормативном регулировании учета сельскохозяйственной деятельности, применение новых методов оценки предъявят новые требования и к квалификации учетного персонала.
Библиографический список
- Проняева Л.И., Кружкова И.И., Солодовник А.И. Биологические активы: экономическая интерпретация, оценка, проблемы отражения в отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 8. С. 2-8
- Зверкова А.А. Акашева В.В. Сравнительная характеристика биологических активов в российской и зарубежной практике // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2014. № 7-1. С. 139-141
- Криничная Е.П. Развитие методики учета биологических активов в РФ на основе зарубежного опыта // Учет и статистика. 2011. № 21. С. 50-58