Отчет о движении денежных средств является важной составляющей бухгалтерской отчетности организации. Не случайно и российскими, и международными нормативными документами определено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна предоставлять пользователям информацию не только о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности, но и о движении денежных средств за отчетный период.
В Российской Федерации отчет о движении денежных средств включен в состав приложений к двум основным формам бухгалтерской отчетности – бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности он, наряду с отчетом о финансовом положении, отчетом о прибылях, убытках и прочих компонентах финансового результата, отчетом об изменениях в собственном капитале, примечаниями и сравнительной информацией входит в состав полного комплекта финансовой отчетности общего назначения.
История отчета о движении денежных средств берет начало в 1863 году, когда один из менеджеров компании Dowlais Ironworks, чтобы объяснить нехватку денежных средств при наличии прибыли, составил отчет, который он назвал сравнительным бухгалтерским балансом. В нынешнем формате отчет был разработан в США в 1988 году. [1]
Информация о движении денежных средств дает возможность пользователям оценить способность экономического субъекта генерировать денежные средства, а также его потребность в денежных потоках. Следует отметить, что данный отчет предоставляет информацию не только о движении денежных средств, но и денежных эквивалентов. Понятие денежных эквивалентов относительно недавно вошло в российскую нормативно-правовую базу. Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. Критерии и признаки денежных эквивалентов (а возможно, и их перечень) организация может конкретизировать в своей учетной политике.
Наличие денежных средств свидетельствует о способности организации выполнять обязательства перед кредиторами (персоналом, бюджетом, контрагентами). Как отмечает Л.С. Сулейманова, [2, С. 219], «некоторые инвесторы и кредиторы также считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке «качества» доходов фирмы».
В российской практике вопросы составления отчета о движении денежных средств регламентируются Положением по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н), в международной – IAS 7 «Отчет о движении денежных средств».
Как известно, денежные потоки в отчете о движении денежных средств классифицируются по трем направлениям:
- денежные потоки от текущих операций (по МСФО (IAS 7) – от операционной деятельности);
- денежные потоки от инвестиционных операций;
- денежные потоки от финансовых операций.
Подробно различия в структуре и содержании отчета о движении денежных средств рассмотрены, например, в статьях Г.К. Мамедовой «Отчет о движении денежных средств: контекст РСБУ и МСФО» (Международный бухгалтерский учет, 2012, № 31), М.Е. Грачевой «Сравнение отчета о движении денежных средств и ПБУ 23/2011 с международными аналогами» (Международный бухгалтерский учет, 2011, № 33).
Отчет о движении денежных средств может быть составлен с применением прямого или косвенного метода. Прямой метод считается более информативным и предполагает составление отчета на основе данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета (в российском бухгалтерском учете – 50, 51, 52 и т.п.). Такой формат отчета позволяет получить информацию об основных каналах поступления денежных средств в организацию и основных направлениях их использования.
Косвенный метод (применяется только в отношении операционной деятельности) основан на корректировке прибыли на показатели, не вызвавшие движения денежных средств (изменения в балансовых статьях, амортизация и т.п.). Это метод в российской практике используется разве что для целей анализа. МСФО также рекомендуют отдавать предпочтение прямому методу. Между тем, отмечает «высокую информативность косвенного метода для целей диагностики… В отчете, составленном прямым методом, в отличие от отчета, составленного косвенным, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования, – чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала». [3]
Поскольку у субъектов малого предпринимательства зачастую отсутствует обязанность представления отчета о движении денежных средств, руководство малых предприятий не считает необходимым его составление, что, однако, лишает компании данных для принятия определенных управленческих решений.
Отметим также некоторые проблемы составления и использования отчета о движении денежных средств:
- сложности классификация денежных потоков в контексте некоторых несоответствий ПБУ 23 и IAS 7;
- трудности со свернутым отражением косвенных налогов;
- неконкретные формулировки в ПБУ 23/2011 относительно, например, порядка пересчета валютных денежных потоков в рубли (в стандарте используются словосочетания «несущественно изменение официального курса», «большое число однородных операций», «средний курс, исчисленный за месяц или более короткий период»), что вызывает затруднения у многих российских бухгалтеров, привыкших к точному следованию инструкциям и не решающихся на собственное профессиональное суждение;
- отнесение в российской практике отчета о движении денежных средств к формам отчетности, всего лишь дополняющим бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, и отсутствие требования об обязательном его представлении в составе комплекта бухгалтерской отчетности для малых предприятий, лишает пользователей возможностей получения необходимой им информации.
Библиографический список
- Панферова Л.В., Петухова Н.В. Отчет о движении денежных средств как одна из основных форм бухгалтерской отчетности // Современные проблемы науки и образования, 2014, № 5;
- Сулейманова Л.С. Информационно-аналитические возможности отчета о движении денежных средств // Вестник Тульского филиала Финуниверситета, 2014, № 1-1, С. 218-219;
- Макарова К.В. Анализ принципов составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО // МСФО и МСА в кредитной организации, 2007, № 4.