В связи с произошедшими законодательными нововведениями, а также официальным закреплением Пенсионного фонда Российской Федерации в качестве главного администратора страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование с 1 января 2010 года все хозяйствующие субъекты, зарегистрированные на территории РФ, были строго разделены на две основные категории:

1 категория: Лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (самозанятое население):

• индивидуальные предприниматели, работающие исключительно сами на себя и не использующие при этом труд наемных работников;
  
• адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой;
  
• главы крестьянских (фермерских) хозяйств, уплачивающие страховые взносы в бюджет ПФР и фонды ОМС сами за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства.
  

2 категория: Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц:

• организации – работодатели;
  
• индивидуальные предприниматели, в штате которых имеются наемные работники;
  
• физические лица, которые не признаются индивидуальными предпринимателями, но осуществляют выплаты другим физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым, авторским либо лицензионно-издательским договорам.
  

Причем к каждой из вышеперечисленных категорий хозяйствующих субъектов – плательщиков страховых взносов – со стороны территориальных органов ПФР стали применяться свои, строго определенные тарифы исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В целом же изменение тарифной политики с 1 января 2010 года в действующей системе отечественного пенсионного страхования предусматривало:

• ликвидацию единого социального налога;
  
• увеличение совокупного тарифа страховых взносов на ОПС;
  
• установление единого для всех хозяйствующих субъектов тарифа страховых взносов независимо от отраслевой принадлежности;
  
• отмену регрессивной шкалы, установление предельного уровня годового заработка, с которого начисляются страховые взносы, и введение ежегодной индексации этого предельного размера в связи с ростом средней заработной платы [1, С. 9].
  

Необходимо отметить, что на протяжении 2005 – 2010 гг. тариф страховых взносов в России соответствовал типичному мировому уровню. Однако, начиная с 2011 года, пенсионные взносы в нашей стране стали уплачиваться по сравнительно высокой ставке (табл. 1) [2, С. 13-14].

Таблица 1 – Ставки страховых взносов в различных странах мира, 2010 год (%)

На основании вышеприведенной таблицы можно сделать выводы о том, что в таких странах, как Польша, Словакия, Чехия уровень страховых взносов близок к российскому. В Румынии, Италии, Венгрии, Португалии, напротив, пенсионные отчисления еще выше. Однако есть и такие страны (Австралия, Канада, Мексика, Южная Корея), где ставки страховых взносов в несколько раз ниже, чем в нашей стране.

Тарифы страховых взносов (с разбивкой по всем государственным внебюджетным фондам), которые были установлены в период 2010 – 2013 гг., для основной части хозяйствующих субъектов, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу работников – физических лиц, обобщены в таблице 2 [3].

Таблица 2 – Тарифы страховых взносов в 2010 – 2013 гг.

При этом необходимо отметить, что предельная база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица – работника организации – исчисляется нарастающим итогом с начала каждого расчетного периода (календарного года).

Вместе с тем, нужно сказать, что с 1 января 2011 года произошло повышение совокупного тарифа страховых взносов в бюджеты всех государственных внебюджетных фондов на 8%: с 26 до 34%. Причем собственно отчисления в Пенсионный фонд РФ увеличились на 6%: с 20% до 26%.

1 января 2012 года в России был проведен очередной этап масштабной пенсионной реформы в виде изменения тарифов страховых взносов. Причем первоначально предполагалось сохранение совокупного тарифа страховых взносов в размере 34% во все государственные внебюджетные фонды – с частичным перераспределением тарифных ставок между Федеральным и территориальным фондами ОМС.

Позже Министерство финансов РФ предложило снизить общий тариф страховых взносов с 34% до 30% с одновременным введением дополнительных тарифов в размере 10% на страховую часть трудовой пенсии с заработков, превышающих предельную базу для начисления страховых взносов в 512 тыс. руб.

С 1 января 2013 года предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды была проиндексирована в 1,11 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. При этом тарифы страховых взносов не претерпели каких-либо изменений, оставшись на уровне 2012 года.

Что касается хозяйствующих субъектов, не осуществляющих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то все они, начиная с 2010 года, уплачивали страховые взносы в бюджеты государственных внебюджетных фондов (в т. ч. Пенсионный фонд РФ) в размере, определяемом исходя из «стоимости страхового года» (ССГ), которая, в свою очередь, рассчитывалась по нижеприведенной формуле:

,

где – минимальный размер оплаты труда (официально установленный на начало каждого финансового года);

– тариф страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд;

– количество месяцев календарного года; n = 12.

На наш взгляд, одним из способов снижения страхового бремени хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность в современных экономических условиях, является перераспределение компонентов тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Последнее также направленно на совершенствование взаимоотношений организаций и индивидуальных предпринимателей с Пенсионным фондом РФ.

А именно: отнесение накопительной части тарифа страховых взносов в существующем на данный момент размере 6%, уплачиваемой лицами 1967 года и моложе, не на себестоимость, а напрямую на заработную плату работников. С последующим удержанием указанных 6% накопительного компонента страховых взносов из денежного вознаграждения за труд и прочих видов выплат работникам. Оставшиеся 16% страховой части тарифа страховых взносов – включать в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) либо в состав коммерческих расходов – для организаций сферы розничной торговли и оказания бытовых услуг населению, как это происходит в настоящее время [4, С. 280].

В этой связи одним из положительных моментов предлагаемого к практическому внедрению мероприятия может стать то, что часть пенсионной «нагрузки» хозяйствующих субъектов существенно перераспределится и в размере 6% «ляжет» непосредственно на заработную плату работника (по аналогии с НДФЛ). В результате чего из средств работодателей останется к внесению в действующую систему обязательного пенсионного страхования лишь 16%, т. е. собственно отчисления на страховую часть трудовой пенсии

Предлагаемое мероприятие по перераспределению компонентов тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для хозяйствующих субъектов – работодателей детально раскрывается в таблице 3.

Таблица 3 – Перераспределение компонентов тарифа страховых взносов на ОПС между хозяйствующим субъектом – работодателем и наемным работником

Бухгалтерские проводки по осуществлению учета и отражению хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, как по существующему на данный момент времени способу исчисления и уплаты страховых взносов на ОПС хозяйствующими субъектами, так и по предлагаемому нами к практическому внедрению варианту предлагаются в таблице 4.

Таблица 4 – Отражение хозяйствующим субъектом операций по исчислению и уплате

страховых взносов на ОПС на счетах бухгалтерского учета

2. Д 20, 25, 26, 44 К 69.4 – начислены страховые взносы на ОПС работника на страховую часть его трудовой пенсии (16%)

3. Д 20, 25, 26, 44 К 69.5 – начислены страховые взносы на ОПС работника

на накопительную часть его трудовой пенсии (6%)

4. Д 70 К 68 – удержан НДФЛ из заработной платы работника

5. Д 70 К 50, 51 – выдана работнику заработная плата

6. Д 69.4 К 51 – перечислены страховые взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии работника (16%)

7. Д 69.5 К 51 – перечислены страховые взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии работника (6%)

8. Д 68 К 51 – произведена уплата НДФЛ

в бюджет

1. Дт 20, 25,26,44 К 70 – начислена заработная плата работнику предприятия

2. Д 20, 25, 26, 44 К 69.4 – начислены страховые взносы на ОПС работника

на страховую часть его трудовой пенсии (16%)

3. Д 70 К 69.5 – начислены страховые взносы на ОПС работника на накопительную часть его трудовой пенсии (6%)

4. Д 70 К 68 – удержан НДФЛ из заработной платы работника

5. Д 70 К 50, 51 – выдана работнику заработная плата

6. Д 69.4 К 51 – перечислены страховые взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии работника (16%)

7. Д 69.5 К 51 – перечислены страховые взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии работника (6%)

8. Д 68 К 51 – произведена уплата НДФЛ

в бюджет

Таким образом, в качестве положительных результатов от практического внедрения предлагаемого вышеописанного механизма уплаты накопительного компонента в размере 6% непосредственно работником (застрахованным лицом), а не хозяйствующим субъектом (т.е. фактического перераспределения компонентов тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), на наш взгляд, будут выступать:

• разрешение сложившегося к настоящему времени достаточно острого «конфликта интересов» между территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации и бизнес-сообществом;
  
• не допущение резкого снижения количества отечественных предприятий, задействованных в сфере малого и среднего бизнеса, вследствие увеличения совокупного тарифа страховых взносов;
  
• повышение у хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, экономических стимулов к дальнейшей работе без каких-либо дополнительных «оптимизаций» численности работников, увеличения выплат «серой» заработной платы, а также искусственного занижения размеров получаемого дохода;
  
• рост заинтересованности со стороны работающих граждан 1967 года рождения и моложе в результатах собственного труда с целью активного формирования будущих пенсионных накоплений.

1. Соловьев А.К. Изменения в пенсионном и налоговом законодательстве необходимы / Налоговая политика и практика. 2009. № 7 (79).
2. Гурвич Е. Принципы новой пенсионной реформы / Вопросы экономики. 2011. № 4.
3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ; Справочно-поисковая система «КонсультантПлюс» (дата обращения: 22.11.2013).
4. Копасова С.С. Проблема усиления страхового бремени в России и правовые пути ее решения / Народное хозяйство (вопросы инновационного развития). 2010. № 2.

Все статьи автора «Ракова (Копасова) Светлана Сергеевна»