Анализ финансово – хозяйственной деятельности коммерческого предприятия, представлен в таблице 1 [1].

Таблица 1- Анализ показателей финансово – хозяйственной деятельности предприятия за 2013-2015 гг., тыс. руб.

За три анализируемых года выручка от продаж предприятия выросла на 20,36 % или на 49 133 тыс. руб. и составила в 2015 году 290 458 тыс. руб. Себестоимость продаваемой продукции в динамике увеличивается, его абсолютная величина возросла на 29,17 %, составив в 2015 году 186 123 тыс. руб.

За 2013-2015 гг. наблюдается  увеличение валовой прибыли на 7 099 тыс. руб., рост коммерческих расходов на 174 тыс. руб., рост прибыли от продаж составил – 6 925 тыс. руб., а рост чистой прибыли составил 4 891 тыс. руб.  или 6,30%, что говорит о деятельности анализируемого предприятия как рентабельной.

Бухгалтерский анализ дебиторской задолженности является важнейшим элементом деятельности бухгалтерии рассматриваемого предприятия.

Дебиторская задолженность является частью оборотных активов. Рассмотрим дебиторскую задолженность предприятия в структуре общего объема оборотных активов организации (таблица 2) [1].

Таблица 2 – Анализ состава и структуры активов предприятия

Из данных таблицы 2 следует, что дебиторская задолженность предприятия за анализируемый период 2013-2015 гг. увеличивается.

По состоянию на конец 2013 года дебиторская задолженность предприятия составляла 70 566 тыс. руб. или 69,34 % в общей стоимости имущества предприятия или 72,05 % в общей стоимости оборотных активов.

По состоянию на конец 2015 года дебиторская задолженность предприятия составляла 92 856 тыс. руб. или 68,65 % в общей стоимости имущества предприятия или 71,14% в общей стоимости оборотных активов.

В течение 2015 года краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась на 22 290 тыс. рублей или на 31,59%. Увеличение данного показателя в динамике говорит нам о недостаточно эффективной политике предприятия в области мониторинга дебиторской задолженности.

Рассмотрим состав и структуру дебиторской задолженности анализируемого предприятия (таблица 3) [1].

Таблица 3 – Динамика состава и структуры дебиторской задолженности предприятия

По данным таблицы 3 можно сделать следующие выводы. Общая сумма дебиторской задолженности предприятия за три года увеличилась в основном за счет увеличения суммы задолженности по покупателям и заказчикам на 21 634 тыс. руб. или на 35,34%, и прочим дебиторам на 485 тыс. руб. или на 5,56%.

Основную долю всей дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей за товар.

Дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам составляет наибольшую долю всего объема дебиторской задолженности в 2013 г. – 86,74%, а в 2015 г. – 89,22%.

Дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам предприятия стабильно растет на протяжении всего анализируемого периода, в 2014 г. по сравнению с 2013 г. – на 11 410 тыс. руб. в год,  в 2015 г. по сравнению с 2014 г. – на 10 224 тыс. руб. в год.

Таким образом, на протяжении 3-х лет наблюдается примерно одинаковый темп роста дебиторской задолженности по покупателям и заказчикам на 18,64 % и 14,08 %.

При этом рост выручки от продаж за данный период равен: в 2014 г. по сравнению с 2013 г. – 16,14%, в 2015 г. сравнению с 2014 г.  – 3,63%.

Данный факт можно расценивать неблагоприятно в деятельности предприятия, т.к. прирост объема продукции меньше прироста временно «замороженных» средств. Это, в свою очередь, объясняется тем, что на рынке минеральной воды, пищевых продуктов достаточно высокая конкуренция.

Мероприятия по совершенствованию управлением дебиторской задолженностью на предприятии можно условно разделить на мероприятия организационного характера и мероприятия, направленные на оценку различных показателей дебиторской задолженности.

Для реализации организационных мероприятий по управлению дебиторской задолженностью предприятия, требуется [2]:

- назначить ответственного за контроль дебиторской задолженности в компании, это может быть ревизор или внутренний аудитор;

- установить контрольные точки, в какие именно даты будет контролироваться дебиторская задолженность;

- ввести четкий регламент по отгрузке товаров (работ, услуг) на условиях отсрочки платежа и оформлению документов. Исполнение регламента после его введения в действие нужно в обязательном порядке контролировать;

- установить кредитные лимиты для всех контрагентов по длительности и сумме предоставляемой отсрочки платежа.

Для оценки различных показателей дебиторской задолженности необходимо [3]:

- организовать подготовку бюджета дебиторской задолженности в разрезе контрагентов — покупателей и направлений их деятельности;

- для планирования дебиторской задолженности на конец каждого месяца рекомендуется рассчитывать коэффициент инкассации, который показывает долю оплаты ранее отгруженной продукции в текущем периоде.

Для контроля покупателей на предмет надежности и финансовой устойчивости, соблюдения ими договорной дисциплины со стороны рассматриваемого предприятия, предлагается разработать досье на каждого покупателя. Также можно порекомендовать малому предприятию создание резервов по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией на покрытие убытков от безнадежных долгов дебиторов.

Предложенные мероприятия по управлению дебиторской задолженностью позволят коммерческому предприятию уменьшить размер дебиторской задолженности, привлечь в собственный оборот дополнительные финансовые ресурсы.

Контроллинг как инструмент экономического анализа, бюджетирования и антикризисного управления включает разработку менеджерами предприятия программы, способной своевременно диагностировать состояние основных показателей деятельности предприятия на стадии вхождения в кризисную зону [1].

Контроллинг является эффективным инструментом методико-аналитического обеспечения при оценке и аудите предбанкротного состояния в ходе проведения финансового мониторинга  [2].

В связи с этим актуальность выбранной темы определяется особенностями формирования и развития механизма контроллинга финансового состояния для обеспечения финансовой стабильности и роста конкурентоспособности предприятия.

Предметом исследования является изучение сущности финансового контроллинга, а также анализ и последующая оценка использования финансовых ресурсов предприятия. В качестве объекта данной работы выступает Кондитерский концерн.

Согласно одной из трактовок, финансовый контроллинг представляет собой контролирующую систему, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях финансовой деятельности предприятия, своевременное выявление отклонений фактических ее результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений, обеспечивающих ее нормализацию [3, 24].

Анализ финансовых показателей, произведенный по данным отчета о прибылях и убытках, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения Кондитерский концерн», а также принять экономически обоснованные решения по результатам расчетов.

По данным таблицы 1, видно, что денежная выручка от реализации продукции стабильно увеличивалась: в2014 г. выросла  на 11,16% по сравнению с2013 г., а к концу2015 г. – еще на 10,06%.  Однако на основании данных изменений пока еще нельзя однозначно сказать об эффективности деятельности предприятия.

Таблица 1 – Показатели формирования финансовых результатов изучаемого предприятия в 2013-2015 гг.

Необходимо учесть, что полная себестоимость проданной продукции также имела тенденцию к росту на протяжении всего изучаемого периода: в2014 г. увеличилась на 17,41%, а еще через год – на 22,53%. Данный факт оказал отрицательное влияние на финансовый результат предприятия и снизил прибыль от продаж на 8,53% в2014 г. и 57,16% в2015 г. В свою очередь, валовая прибыль тоже сократилась на 7,35% в2014 г. и 36,75% в2015 г. В Кондитерский концерн также отмечается незначительное снижение коммерческих расходов на 1,8% в2014 г. и их заметное увеличение на 30,66% в2015 г., также оказавшее влияние на сокращение прибыли.

Что касается прочих доходов и расходов, то они менялись резко и их динамика носила нестабильный характер. Так, в2014 г. прочие доходы увеличились почти в 5 раз (на 460%), а расходы выросли на 179,36%, после чего они быстро сократились на 31,91% и 34,67% соответственно. Несмотря на значительное увеличение прочих расходов, деятельность предприятия можно признать эффективной, так как темп прироста доходов оказался намного выше темпа прироста расходов в2014 г., а в2015 г. расходы сокращались более быстрыми темпами по сравнению с доходами.

Одной из главных составных частей финансовой отчетности предприятия является прибыль до налогообложения. Она позволяет информировать партнеров компании о сохранности вложений и размере дохода, на который инвесторы могут рассчитывать в будущем. Клиенты же на основании этого показателя могут судить о надежности и взаимовыгодности сотрудничества. В2014 г. изучаемому предприятию удалось получить максимальную прибыль до налогообложения, равную 1 370 767 тыс. руб., после чего произошло ее снижение на 33,91%.

В качестве итогового финансового результата функционирования Кондитерский концерн можно выделить чистую прибыль. В 2013-2014 гг. она имела явно выраженную положительную динамику в развитии с темпом прироста, равным 41,49%. К концу2015 г. чистая прибыль сократилась на 29,36%, что говорит о снижении эффективности деятельности предприятия и может привести к уменьшению величины активов.

В ходе проведенного исследования было выявлено, что первоочередной проблемой, стоящей перед Кондитерский концерн, является снижение прибыли по всем статьям за анализируемый период. В целях увеличения прибыли на предприятии необходимо осуществлять контроль над состоянием издержек обращения и выявить, за счет чего они сформированы. Снижение себестоимости предлагается провести за счет следующих мероприятий:

• уменьшение транспортных расходов путем изменения условий завоза товаров, расширения их закупки у местных поставщиков на льготных условиях, развития централизованной доставки и кольцевого завоза товаров, совершенствования товародвижения;
• заключение долгосрочных контрактов на поставку товаров для дальнейшей реализации с производителями кондитерской продукции, а не через посредников;
•  сокращение расходов на оплату труда путем сокращения численности работающих до оптимальных размеров и улучшения использования рабочего времени;
•  устранение перерасходов по сравнению с планом по остальным статьям издержек обращения.

Таким образом, реализовав все выше предложенные мероприятия, Кондитерский концерн  получит реальную возможность улучшить свое финансовое состояние.

Следует отличать прибыль от валового дохода. Полученные за реализацию произведенных благ денежные средства являются валовым доходом, то есть совокупной выручкой за произведенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и издержками на производство указанных благ [4].

Прибыль может быть экономической и бухгалтерской. Во всех экономических формациях прибыль является одной из важнейших категорий характеризующих товарное производство. Экономическая наука на протяжении пяти веков пытается определить ее сущность. Т. Манн и Ж. Б. Кольбер предполагали, что прибыль присуща внешнеторговым операциям, потому что товары, вывозимые за границу, продаются значительно дороже, чем внутри страны.

Д. Риккардо и А. Смит считали, что прибыль связана с производственными процессами, так как обмен произведенного продукта на деньги включает в себя не только возмещение всех производственных расходов, но и надбавку, компенсирующую предпринимательский риск. Именно эта надбавка и является прибылью.

Современная концепция рассматривает доход собственников капитала в двух формах: предпринимательской прибыли и процента на капитал. предпринимательская прибыль является собственностью владельцев предприятия. Она может быть изъята ими у предприятия для собственных нужд или направлена для расширения производства.

Процент на капитал представляет собой чистый доход собственников капитала, которые не занимаются производственными процессами, а предоставляют свой капитал предпринимателям, которые пускают его в дело.

Значительная часть современных экономистов представляют прибыль как глобальный финансовый результат. Они считают, что общепризнанные показатели валовой и чистой прибыли, рентабельности не характеризуют всю деятельность предприятия, а отражают лишь отдельные аспекты и стадии исчисления [8].

Глобальный финансовый результат представляет ими как прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец периода, если предположить, что кредиторская задолженность была погашена и в начале и в конце периода.

Таким образом, прибыль как экономическая категория, имеет значительные отличия от бухгалтерской прибыли. Она является результатом работы капитала, в то время как бухгалтерская прибыль – это финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Бухгалтерская прибыль формируется в информационной системе бухгалтерского учета и фиксируется в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Согласно национальному бухгалтерскому стандарту ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» финансовые результаты за отчетный период характеризует Отчет о прибылях и убытках, который включает основные производные от прибыли предприятия: валовую прибыль, прибыль или убыток от продаж, прибыль или убыток до налогообложения, чистую прибыль [6].

Порядок формирования бухгалтерской прибыли регламентируется двумя национальными бухгалтерскими стандартами: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Первый из них дает определение дохода, которым признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала предприятия за исключения вкладов участников (собственников имущества) [1].

Также в стандарте конкретизируются понятия выручки и прочих доходов, на которые подразделяются доходы предприятия при их отражении в Отчете о прибылях и убытках.

К выручке предприятия относятся поступления от продажи продукции и товаров, а также поступления за выполненные работы и оказанные услуги.  Если в учредительных документах предприятия в качестве основной указана иная деятельность, не связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, то поступления от такой деятельности  также считаются выручкой предприятия. Например, поступления от сдачи активов в аренду, роялти и др.

Для целей бухгалтерского учета  сумма выручки определяется без учета косвенных налогов (НДС, акцизы), вывозных таможенных пошлин и других аналогичных обязательных платежей [5].

ПБУ 10/99 трактует расходы предприятия как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этого предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников.

Расходы предприятия классифицируются на расходы по обычным видам деятельности (деятельность, указанная в учредительных документах) и прочие расходы [2].

Расходы по обычным видам деятельности связаны с приобретением, производством продукции, а также их реализацией, выполнением работ, оказанием услуг. В их состав включают расходы по управлению предприятием и амортизационные отчисления, связанные с возмещением стоимости за период эксплуатации основных средств и нематериальных активов. В системе бухгалтерского учета для этих расходов предусмотрена группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (затраты, не относящиеся к первым четырем элементам) [3].

Все доходы и расходы предприятия отражаются в Отчете о прибылях и убытках, что позволяет определить конечный финансовый результат, который в указанном отчете показывается по строке «Чистая прибыль».

Данный показатель отражает прибыль отчетного периода, которая увеличивает чистые активы предприятия. Он определяется как разница между прибылью до налогообложения и налоговыми и другими обязательными платежами за счет прибыли. К таким платежам относятся налог на прибыль, штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, выплата дивидендов [7].

Таким образом, бухгалтерская прибыль представляет собой часть собственников, аккумулирующего не выплаченную в виде дивидендов прибыль, которая будет являться для предприятия внутренним источником финансированных средств долговременного характера.