Как правило, в учебной литературе налоговое планирование трактуют через организацию деятельности хозяйствующих субъектов, преследующее цель минимизации налоговых обязательств без нарушения закона. Таким образом, базу налогового планирования составляют использование законодательно закрепленных льгот, оценка позиции налоговой администрации и базовых направлений фискальной и инвестиционной политики государства [1].

По сути налоговое планирование представляет собой законный способ обхода и уменьшения налогов посредством использования предоставляемых властью льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Понятие «налоговое планирование» содержит в себе методы, при использовании которых определенный экономический эффект в виде сокращения налоговых платежей достигается посредством квалифицированной и профессиональной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов.

Таким образом, налоговое планирование следует рассматривать через сокращение размера налоговых обязательств с помощью целенаправленных законных действий налогоплательщика, включающих в себя использование абсолютно всех разрешенных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Отметит, что важность налогового планирования обусловлена самим налоговым законодательством, предусматривающим возможность использования различных налоговых режимов в различных ситуациях, допускающим различные методы для исчисления налоговой базы и предлагающим налогоплательщикам в некоторых случаях различные варианты налоговых льгот. Более того, налоговое планирование можно охарактеризовать заинтересованностью государства в предоставлении  налоговых льгот в целях стимулирования определенной сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Таким образом, целью налогового планирования признается организация системы налогообложения таким образом, чтобы был достигнут максимальный финансовый результат при определенном уровне затрат.

Безусловно, о необходимости налогового планирования следует говорить уже на этапе организации бизнеса, поскольку крайне важно изначально грамотно подойти к таким вопросам, как выбор организационно-правовой формы, разработка организационной структуры предприятия, выбор системы налогообложения и пр.

Что касается классификации налогового планирования, то, как правило, выделяют корпоративное планирование, или планирование для юридических лиц, и личное планирование, то есть планирование для физических лиц. Для данных категорий возможности законного обхода налогов определяются:

• видом системы налогообложения;
• использованием так называемых «налоговых убежищ»;
• спецификой метода обложения, способа исчисления и уплаты налога;
• особенностями объекта обложения;
• характеристиками субъекта налога.

В результате налоговое планирование при грамотной его постановке позволяет хозяйствующим субъектам или индивидуальным предпринимателям:

• не нарушать налоговое законодательство посредством правильности ведения расчетов налогов, сборов и прочих платежей;
• сократить налоговые обязательства;
• разработать структуру соглашений с поставщиками и покупателями, которые будут выгодны обеим сторонам;
• управлять  денежными потоками;
• избежать штрафных санкций.

В советский период ставки подоходного налога периодически менялись, проводились даже эксперименты по его полной отмене. Последнее такое изменение произошло в 1984 году, когда необлагаемый налоговый минимум был установлен в размере 70 рублей, а сумма этого налога стала фиксированной – она варьировалась от 25 копеек с доходов в размере 71 рубль и до 8,2 рублей при уровне заработной платы в 101 рубль и выше. А общая сумма дохода, превышающая 100 рублей, дополнительно облагалась по традиционной ставке 13% [3].

Такой уровень налога на доходы просуществовала до 1992 года, когда в России было принято новое законодательство в сфере налогов, в котором также была установлена прогрессивная шкала подоходного налога. Она изменялась от 12 % при доходе до 200 тысяч рублей, нужно отметить при этом минимальный размер оплаты труда налогом не облагался, до налога в размере 124 тысяч рублей с доходов, превышающих 600 тысяч рублей. Суммы доходов более 600 тысяч рублей также дополнительно облагались налогом по ставке 40 % [4].

При дальнейшем развитии ставка налога практически ежегодно корректировалась по мере роста инфляции в стране. В 2001 году впервые в России была введена плоская шкала налогообложения доходов физических лиц на уровне 13% независимо от общего объема доходов.

Таким образом, на сегодняшний день налог на доходы физических лиц является основным видом прямых налогов, который учитывается на основе общих доходов физических лиц и изымается в денежной форме за отчетный финансовый год [5].

Вместе с тем, как и иной другой налог, налог на доходы физических лиц – один из важнейших рычагов экономического регулирования в государстве. Это подтверждается тем, что при помощи НДФЛ обеспечиваются поступления доходов в бюджеты регионального и местного уровней; регулируются уровни доходов населения, структура собственного потребления и сбережений домохозяйств; стимулируется наиболее логичное применение полученных доходов; уменьшается дифференциация доходов; реализуется функционирование механизма встроенных «автоматических стабилизаторов» [6].

Налог на доходы физических лиц является одним из наиболее важных по объемам поступлений в федеральный бюджет. По состоянию на 1 марта текущего года удельный вес налога на доходы в совокупных доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации составил 43,2 %, что показано на рисунке 1 ниже.

Рисунок 1. Объем поступлений консолидированного бюджета субъектов РФ по видам доходов в 2015 году, %

В текущий момент времени ведутся активные дискуссии и споры по вопросу справедливости и эффективности плоской шкалы налогообложения [7].

Так, ещё в марте 2015 года на рассмотрение Государственной Думы поступили сразу три законопроекта об изменении ставок по налогу на доходы физических лиц и порядку его исчисления.

Так, первым был внесен законопроект депутатом от фракции КПРФ 16 марта Николаем Рябовым. Предлагалось повысить ставку налога сразу до 16 % и освободить от налога суммы в размере прожиточного минимума, что позволило бы снизить налоговую нагрузку на наименее защищенные и социально неблагополучные слои населения России [8].

Практически сразу после этого, 18 марта, был внесен следующей законопроект от фракции КПРФ, предлагающий введение в Российской Федерации прогрессивной шкалу налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Так, были предложены следующие ставки:

• доходы в размере до 400 тысяч рублей должен облагаться налогом по стандартной ставке 13 %;
• налог на доходы в сумме от 400 тысяч до 1 миллиона рублей должен исчисляться в следующем порядке: сумма дохода до 400 тысяч рублей должна облагаться налогом по стандартной ставке 13 %, сумма сверх этого лимита – по ставке 30 % [9];

• доходы в размере свыше 1 миллиона рублей ежемесячно целесообразно облагать налогом по ставке 50 %.

Третий законопроект поступил в Государственную Думу 26 марта от депутатов Миронова С., Швецова В., Гартунга В., Емельянова М. и Тарнавского А. [10] Данной инициативой предлагалось ввести прогрессивную шкалу налогообложения по доходам граждан, которые превышают ежегодно на одного человека 24 миллиона рублей. Так, были сформулированы следующие предложения в отношении доходов, облагаемых НДФЛ:

• при объеме доходов до 24 миллионов рублей включительно – 13 % [11];
• при объеме доходов свыше 24 миллионов рублей, но не более 100 миллионов рублей – 25 %;
• при объеме доходов свыше 100 миллионов рублей, но не более 200 миллионов рублей – 35 %;
• при объеме доходов свыше 200 миллионов рублей – 50 %.

Данный законопроект затрагивал в общем объеме небольшое число физических лиц, но как раз именно на них приходится значительная доля доходов всего трудоспособного населения Российской Федерации. По данным налоговых органов по городу Москве за 2013 год, доходы, превышающие 24 миллиона рублей в год, задекларировали около 2800 человек – совокупный объем их доходов превысил 484 миллиарда рублей [12].

Приведенные примеры являются не первыми и не последними попытками отказаться от действующей плоской шкалы налогообложения доходов граждан в Российской Федерации. Аналогичные законопроекты регулярно вносятся в Государственную Думу и с такой же частотой отклоняются на заседаниях [13].

Необходима или нет в России прогрессивная шкала налогообложения – вопрос открытый и дискуссионный. Кроме того, на данный момент, на этапе обсуждения подобных законопроектов, необходим чёткий прогноз последствий и выстраивание схемы перехода, если аналогичная система все же будет адаптирована и введена в практику. Положительные стороны очевидны – это и сглаживание социальных диспропорций в доходах полярных групп по этому показателю граждан России. Однако минусы также существуют: возможно выведение доходов в тень или в иностранные юрисдикции, применение практики выплаты серых заработных плат в конвертах [14].

В 2015 году отмечается недобор по налогу на доходы физических лиц во многих субъектах РФ, особенно на Урале и в Западной Сибири. Это связано со снижением реальной заработной платы в конце 2014 начале 2015 гг. Так, за первую половину 2015-го года реальная заработная плата в Уральском районе упала минимум на 6%, сильнее всего в Курганской области, Пермском крае и Башкортостане — на 10 — 11%. В Удмуртии и Челябинской области падение составило 6-7%.

В 2016 году не только не ожидается увеличения пособий и льгот для социально незащищенных граждан, а наоборот, планируется сократить количество выплат. В октябре 2015 года в Госдуму был внесен законопроект, предусматривающий «оптимизацию» предоставления отдельных мер социальной поддержки, т.е. сокращение числа получателей социальных пособий и выплат.

Рассмотрим для проведения аналогии налоговые системы других странах:

1) Австрия.

В Австрии принята прогрессивная шкала подоходного налога, который может колебаться от 0 до 50% с дохода (таблица 1).

Размер налога рассчитывается в зависимости от размера дохода, полученного в течение календарного года. С годового дохода до 11 000 евро подоходный налог в Австрии равен 0%, с 11 000 до 25 000 евро платится 36,5%, с 25 000 до 60 000 платится 43,21%, а с доходов выше 60 000 евро в год – 50%.

Таблица 1. Прогрессивные ставки, применяемые в Австрии с 2014 года

Таким образом, если вы зарабатываете, допустим, 40 000 евро в год, то ваш доход разбивается на три части, с дохода от 11 000 до 25 000 евро вы платите 36,5% и с дохода с 25 000 до 40 000 евро – 43.21% (а не 43,21% со всей суммы 40 000 евро).

Постоянные жители Австрии платят австрийский подоходный налог со всех своих доходов, включая зарубежные источники.

За наемных работников подоходный налог платит работодатель в форме авансового платежа за налоговый год. По окончании года, по результатам налоговой декларации налогоплательщика, часть налога может быть возвращена. Для этого в течение года нужно фиксировать все свои расходы и взносы, которые затем указать в налоговой декларации. Сюда нужно будет занести и добровольные страховые взносы, и расходы по реновации жилья, и взносы в признанные благотворительные организации, и полученные детские пособия, и расходы на лечение. В целом австрийское государство довольно щедро возмещает своим гражданам оправданные и поощряемые расходы – нужно только внимательно вести домашнюю бухгалтерию и фиксировать все передвижения денег в семейном бюджете [15].

С 13-й и 14-й зарплат, которые выплачиваются летом и на Рождество, подоходный налог взимается особым образом. Первые 620 евро налогом не облагаются, с остатка берется подоходный налог также по прогрессивной шкале – от 6% до 50%.

2) Канада

Федеральный налог на доходы физических лиц и провинциальный налог на доходы физических лиц платятся непосредственно физическим лицом один раз в год с общей суммы доходов из всех источников. К доходам относят заработную плату, предпринимательский доход, доход от имущества, сдаваемого в аренду, доход от инвестиций и другое.

В настоящее время на федеральном уровне действуют 4 ставки подоходного налога (таблица 2), и в каждой провинции – свои местные ставки подоходного налога. Так, например, в провинции Альберта ставка фиксирована и составляет 10% от величины облагаемого дохода, а в провинции Ньюфаундленд и Лабрадор ставка прогрессивная и составляет 7,7% на доход менее С$35008, 12,5% на сумму от С$35008 до С$70015 и сумма от С$70015 облагается налогом по ставке 13,3%.

Таблица 2. Прогрессивные ставки, применяемые в Канаде на федеральном уровне с 2015 года

3) Бразилия

В Бразилии применяется прогрессивная шкала налогообложения. Налог на доходы физических лиц должны платить граждане-резиденты Бразилии, в том числе и иностранные граждане, проживающие в данной стране. Считаются резидентами Бразилии следующие физические лица:

I — проживающие в Бразилии на постоянном месте жительства;

II — въехавшие на территорию государства Бразилия (с постоянной визой от даты въезда; с временной визой: с целью работы или в качестве участника правительственной программы по привлечению иностранных врачей в Бразилию («Mais Médicos»); после 184 дней пребывания в Бразилии, сроком из 360 дней, считая с дня первого въезда;

3. с даты получения постоянной визы или рабочего места, если это произошло до завершения 184 дней пребывания в Бразилии, в срок из 360 дней.

В Бразилии действует прогрессивная шкала подоходного налога, который может колебаться от 0 до 27,5% с дохода (таблица 3).

Таблица 3. Прогрессивные ставки, применяемые в Бразилии с 2015 года

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1) Практика применения НДФЛ в России и в зарубежных странах с федеративным устройством различна. Главным отличием НДФЛ в России от налога на доходы в Австрии, Канаде и Бразилии является плоская шкала налогообложения. Кроме того, в Австрии и в Бразилии в отличие от РФ существует понятие необлагаемого минимума [16].

2) В РФ существуют несколько проблем в реализации НДФЛ. Во-первых, плоская шкала налогообложения является предметом дискуссий и споров. Вносятся законопроекты, в которых предлагается вернуться к прогрессивной шкале. Но несмотря на это, в ближайшем будущем не ожидается смены налоговой системы. Власти отложили этот вопрос до 2018 года. В 2012 году Владимир Путин выступил против введения прогрессивной шкалы. Какой бы социально справедливой не казалась прогрессивная шкала, в итоге она только станет бременем для многих россиян со средним доходом, а часть доходов богатых будет уходить «в тень». Во-вторых, в 2015 году отмечается недобор по сбору НДФЛ. Это связано со снижением реальной заработной платы граждан. В-третьих, правительство решило «оптимизировать» расходы путем снижения числа получателей социальных пособий и льгот. Данная экономия на людях и решение финансовых проблем страны за их счет является не понятной мерой. Ведь жизненный уровень в стране только ухудшается. В 2016 году минимальный размер оплаты труда составит лишь 53,6% прожиточного минимума. В 2015 году это показатель составлял 63,4% прожиточного минимума.

Задачи статьи

1. Определение понятий: рассмотреть основные понятия налоговой грамотности и ее компонентов.

2. Анализ текущего состояния: изучить текущее состояние налогового образования в школьной системе.

3. Выявление проблем: определить основные проблемы и барьеры, мешающие формированию налоговой грамотности у школьников.

Формирование налоговой грамотности у школьников является актуальной задачей в условиях современного общества, где финансовая грамотность и понимание налоговых обязательств становятся необходимыми навыками для успешной жизни.

Теоретическая значимость заключается в том, что  исследование формирования налоговой грамотности обогащает теоретическую базу в области финансового образования и педагогики. Анализ взаимодействия между налоговой грамотностью и другими аспектами финансовой грамотности способствует более глубокому пониманию этих понятий.

Практическая значимость: повышение уровня налоговой грамотности среди молодежи будет способствовать формированию более ответственного отношения к налогам в обществе.

Основные термины

Налоги — это обязательные платежи, которые физлица, самозанятые, ИП и организации регулярно переводят в бюджет государства. Эти средства нужны стране, чтобы защищать свою территорию, бороться с преступностью, ликвидировать чрезвычайные ситуации, поддерживать социальную сферу и бизнес. На налоги содержат школы, детские сады, больницы, армию, МЧС и полицию.

Налогоплательщик — это гражданин или организация, которые по закону обязаны платить налог.

Налоговая база — это сумма дохода или стоимость имущества, от которой считается налог. Налоговая база для работающего человека — заработная плата, для собственника квартиры — её кадастровая стоимость, для бизнеса — полученные доход или прибыль.

Налоговая ставка — это процент от базы, который платят в качестве налога. Если ставка 13%, то с налоговой базы в 100 тысяч в бюджет пойдёт 13 000 рублей.

Налоговая нагрузка — доля от дохода, которую человек или организация платит в бюджет в качестве налогов. ФНС смотрит, соответствует ли налоговая нагрузка ИП или фирмы среднему показателю в отрасли. Если она ниже, могут заподозрить в уклонении от уплаты налога.

Виды налогов

Налоги делят на прямые и косвенные.

• Прямые налоги. Это налоги на доходы и имущество. Их оплачивает сам налогоплательщик. Примеры прямых налогов: НДФЛ, налог на прибыль организаций, транспортный налог и налог на недвижимость.
• Косвенные налоги. Это налоги, которые включены в стоимость товаров и услуг. Их платят потребители, а перечисляет в бюджет продавец. Примеры косвенных налогов: НДС, акцизы.

Также экономисты выделяют следующие виды налогов.

• Аккордные. Это налоги в фиксированной сумме, которая не зависит от прибыли, расходов или стоимости имущества. Например, размер НДС.
• Прогрессивные. Это налоги, ставка по которым увеличивается с ростом дохода. Например, с 2025 года по НДФЛ действует такая шкала: 13% при годовом доходе до 2,4 миллиона рублей, 15% — до 5 миллионов рублей, 18% — до 20 миллионов рублей, 20% — до 50 миллионов рублей, 22% — если больше.
• Регрессивные. Ставки по ним снижаются по мере роста дохода. В России регрессивных налогов нет.
• Пропорциональные. Налоги, ставка по которым не зависит от дохода. Например, на УСН «Доходы» — 6%.

Уровень финансовой грамотности школьников

Уровень финансовой грамотности школьников можно оценить с помощью заданий, которые состоят из трёх блоков: содержание, познавательные процессы, контексты (жизненные ситуации).

Для учащихся 5–7 классов целевыми показателями являются:

• готовность к расширению зоны ответственности, в том числе и в финансовых вопросах (способность справиться с тратами в школе, организацией досуга, накоплением на подарки друзьям и т. д.);
• понимание финансовой ситуации семьи, способность делать накопления, умение рассчитать инфляцию;
• способность к экспериментам с инвестиционными возможностями и умение рассчитываться банковской картой;

От учащихся 8–9 классов требуется:

• понимание ценности образования, способность проанализировать и оценить его влияние на будущее личное благосостояние;
• умение соотнести выгоду от сиюминутного приобретения и необходимость переплаты по кредиту;
• сформированность интереса к возможностям самостоятельного заработка;
• понимание сути налогообложения;
• способность планирования в среднесрочной перспективе (от 6 месяцев до 1,5 лет), а также осуществления накоплений для достижения поставленных финансовых целей.

Для учащихся 10–11 классов основными параметрами оценивания должны быть:

• осознание ими себя в широком контексте финансовой жизни общества;
• «финансовая самодостаточность с ориентацией на свои силы»;
• стремление к финансовой свободе и независимости от родителей.

На финансовую грамотность школьника влияют многие факторы: пол учащегося и его социально-экономический статус, размер населённого пункта, в котором он проживает, изучение финансовых вопросов на школьных уроках, общение с родителями на эти темы, возможность самостоятельного принятия финансовых решений

Методические аспекты налоговой грамотности школьников

Налоговая грамотность школьников — это важный аспект их общего образования, который помогает формировать осознанное отношение к налогам и финансовой ответственности. Включение налоговой грамотности в образовательный процесс требует применения различных методических подходов. Вот несколько ключевых аспектов:

1. Цели и задачи обучения

• Формирование знаний: Ознакомление учащихся с основными понятиями налоговой системы, видами налогов, функциями налогов и их значением для общества.

• Развитие навыков: Умение анализировать налоговые обязательства, заполнять налоговые декларации и понимать свои права и обязанности как налогоплательщика.

• Формирование отношения: Воспитание уважения к налоговым платежам как к важной части гражданской ответственности.

2. Методы и формы обучения

• Лекции и семинары: Традиционные формы обучения, которые могут быть дополнены интерактивными элементами, такими как обсуждения и вопросы.

• Проектная деятельность: Создание проектов на тему налогов, например, исследование налоговых поступлений в местный бюджет или разработка бизнес-плана с учетом налоговых обязательств.

• Игровые методы: Использование ролевых игр и симуляций, где учащиеся могут «играть» в роли налогоплательщиков, налоговых инспекторов и других участников налогового процесса.

• Кейс-метод: Анализ реальных ситуаций, связанных с налогообложением, что позволяет учащимся применять теоретические знания на практике.

3. Интеграция в учебный процесс

• Междисциплинарный подход: Включение тематики налогов в уроки экономики, обществознания, математики (например, расчет налогов).

• Дополнительные курсы и кружки: Организация факультативных занятий по финансовой грамотности, где акцент будет сделан на налогообложение.

4. Использование современных технологий

• Онлайн-курсы и ресурсы: Внедрение цифровых платформ для изучения налоговой грамотности, использование видеолекций и интерактивных приложений.

• Виртуальные экскурсии: Организация виртуальных экскурсий в налоговые органы или на предприятия для понимания практического применения налоговых знаний.

5. Оценка результатов обучения

• Тестирование и контрольные работы: Проведение тестов на знание налогового законодательства и его применения.

• Оценка проектных работ: Анализ представленных проектов и их практической значимости.

Заключение

Формирование налоговой грамотности у школьников является важным аспектом их общего образования и подготовки к взрослой жизни. В ходе исследования было установлено, что раннее знакомство с налоговыми понятиями способствует не только развитию ответственного отношения к своим финансам, но и формированию активной гражданской позиции.

Результаты проведенного анализа показывают, что интеграция налогового образования в школьную программу может быть реализована через различные формы: уроки, семинары, игровые методы и проекты. Это создаёт возможность для учащихся не только усваивать теоретические знания, но и применять их на практике.

Таким образом, формирование налоговой грамотности у школьников — это не только задача образовательной системы, но и вклад в будущее общества. Обеспечение молодежи необходимыми знаниями в области налогообложения поможет им стать ответственными гражданами, способными принимать обоснованные финансовые решения и активно участвовать в экономической жизни страны.