В федеративном государстве выделяется  два уровня с истинным  государственным суверенитетом, а именно:

1) центральный;

2) региональный.

Рассмотрим налоговые системы федеративных государств на конкретном примере.

Особенности налоговой системы Соединенных Штатов Америки определены масштабами использования прямого налогообложения во всех его модификациях. Так, в стране одновременно  собираются  основные виды налогов по всем показателям  властных полномочий. К примеру, население платит три  подоходных налога, три налога на прибыль с корпораций, два поимущественных  налога.

Второй по важности налог в системе подоходного обложения в  Соединенных Штатах  Америки  — «налог на прибыль корпораций» (т.н. «corporation income tax»), который  претерпел ряд изменений после системы  налоговых реформ конца XX века. [8]

Базовым принципом налогообложения корпораций в Соединенных Штатах Америки выступает сбор налога с чистой прибыли в качестве  окончательного объекта налогообложения обложения. Основные  плательщики этого налога  – АО. Так, около 15% налога собирается  местными органами власти  и штатами, 85% налога собирается  на федеральном уровне.

Прежде всего, рассчитывается валовый доход компании. Он состоит из валовой выручки от реализации и суммы  внереализационных расходов  и доходов.

Далее из валового дохода вычитают:

1) заработную плату работников,

2) расходы на ремонт,

3) т.н. безнадежные долги,

4) рентные платежи,

5) местные и штатные налоги, которые уже уплачены,

6) амортизацию,

7) проценты за кредит,

8) расходы на рекламу,

9) взносы в пенсионные фонды,

10) убыток от стихийных бедствий,

11)  операционные убытки,

12) благотворительные взносы,

13) затраты на НИОКР,

14)  расходы на капитальный ремонт и проч.

В налоговом законодательстве подробного оговорены все расходы, могущие быть  включенными при определении корпорационного налога в издержки производства. Так, в индивидуальный перечень разрешено включать те затраты компании, которые связаны с ее производственно-коммерческой деятельностью на настоящий момент функционирования.

Ограничения в этом  случае незначительны и касаются, прежде всего,  запрета на включение в издержки «чрезмерных» представительских расходов.  Далее вычитают льготы, которые нацелены на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Наконец, последний этап связан с решением проблем «двойного налогообложения» той части прибыли, которая направлена на выплату дивидендов.

Далее опишем специфику налогообложения в еще  одном федеративном государстве Северной Америки – Канаде. Канадская система налогообложения в корне отличается от системы налогообложения других федеративных государств.  Она  имеет более высокий уровень децентрализации, а именно: при сильном влиянии федеральных органов власти канадские провинции имеют важное значение для развития стратегии национальной экономики.

В целом на провинции приходится около 60%   правительственных расходов Канады. Кроме того,  на них же возложены функции обеспечения сферы образования, а также социального страхования и  здравоохранения. [3] В целом же налоговая система Канады реализуется на трех основных уровнях – федеральном (более 50% государственных доходов); провинциальном (около 40%); местном (составляет практически 10%). Но следует отметить также, что динамика роли провинций значительно возросла в последние годы.

Базовую  часть доходов федерального бюджета Канады составляют:

1)  налог на товары и услуги,

2) акцизы,

3) подоходный налог с населения,

4) налог на корпорации,

5) таможенные пошлины,

6) взносы в фонды социального страхования.

Доходы провинций составляются из:

1) подоходного налога с населения,

2) налога на прибыли корпораций,

3) налога с продаж,

4) акцизов,

5) взносов в фонды социального страхования,

6) налогов на дарение,

7)  рентных платежей,

8) разного рода регистрационных и лицензионных сборов.

Базовая часть поступлений приходится на подоходный налог и косвенные налоги. При этом возможно наблюдать определённое сходство с российской налоговой системой, где роль налога на доходы физических лиц и НДС также традиционно высоки. [4]

Кроме того, в Канаде налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налогов на предпринимательство. В целом налоговая система Канады основана на прямом налогообложении. Из косвенных же налогов наибольший вес имеют федеральный налог на товары и услуги по единой ставке 7%,  и местный налог с продаж.

Зачастую в провинциях эти два налога объединены в так называемой комбинированной ставке. Она составляет 15%. Заметим, что объединенный налог включается в розничную стоимость товаров. Однако, даже, невзирая  на широкие полномочия в сборе налогов, провинции имеют регулярную  поддержку федерального правительства.  Данная поддержка реализуется в виде трансфертов, составляющих около 28% всех их доходов.

Отметим также, что  указанные федеральные трансферты провинциям базируются  на трех имеющих разные цели и структуры, ключевых программах:

1 «Выравнивание»,

2 «Установленное финансирование программ»,

3 «План помощи».

Итак, общая ориентация на децентрализацию оправдывает себя, так как она облегчает адаптацию социальной политики к насущным нуждам населения.

И в США, и в Канаде ведется регулярная работа в области совершенствования теории и практики федерализма и  гармонизации налоговых систем. Значительные усилия направлены на совершенствование налогового контроля в сфере электронного бизнеса. [5]

Однако  даже при общих закономерностях в каждой стран имеют место свои особенности,  которые учитываются при принятии решений по налогообложению.