УДК 336.228

МИНИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Кузнецова Ольга Николаевна1, Ковалева Наталья Николаевна2
1Брянский государственный университет имени академика И.Г. Петровского, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогообложения
2Брянский государственный университет имени академика И.Г. Петровского, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогообложения

Аннотация
В статье раскрывается сущность налоговых рисков на предприятии, предлагаются возможные варианты их минимизации. Среди наиболее рациональных способов уменьшения налоговых рисков – применение налоговых льгот и резервирование. При выборе налоговых льгот фирмы должны акцентировать внимание на льготах по НДС при экспорте, по налогу на прибыль организаций при осуществлении НИОКР. Главный способ резервирования в налоговом учете – формирование резервов по сомнительным долгам.

Ключевые слова: налоговые льготы, налоговые риски, резервирование


MINIMIZATION OF TAX RISKS AT THE ENTERPRISE

Kuznetsova Olga Nikolaevna1, Kovaleva Natalya Nikolaevna2
1Bryansk State University named after academician I.G. Petrovsky, PhD in Economic Sciences, assistant professor of accounting and taxation
2Bryansk State University named after academician I.G. Petrovsky, PhD in Economic Sciences, assistant professor of accounting and taxation

Abstract
In article the essence of tax risks at the enterprise reveals, possible options of their minimization are offered. Among the most rational ways of reduction of tax risks there is an application of the tax concessions and reservation. At the choice of the tax concessions of firm have to focus attention on privileges on the VAT when exporting, on the profits tax of the organizations at implementation of scientific researches. The main way of reservation in tax accounting – formation of reserves on doubtful debts.

Keywords: reservation, tax concessions, tax risks


Рубрика: Экономика

Библиографическая ссылка на статью:
Кузнецова О.Н., Ковалева Н.Н. Минимизация налоговых рисков на предприятии // Гуманитарные научные исследования. 2016. № 6 [Электронный ресурс]. URL: http://human.snauka.ru/2016/06/15601 (дата обращения: 26.05.2017).

Финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов неизбежно связана с различными видами рисков. Среди них особо следует выделить налоговые риски. Они в равной степени относятся и к финансовым рискам, и к нефинансовым угрозам (обусловленным уголовной ответственностью).

Налоговые риски на предприятии следует рассматривать с двух позиций, что отражено в таблице 1.

Таблица 1 – Понятие налоговых рисков с позиций государства и предприятия-налогоплательщика

Налоговые риски, с точки зрения государства

Налоговые риски, с точки зрения предприятия-налогоплательщика

1. Риск возникновения недоимок (вследствие занижения налоговой базы, полного ухода от налогообложения и пр.) 1. Риск снижения собственных финансовых ресурсов и сокращения размеров бизнеса вследствие высокой налоговой нагрузки
2. Риск уменьшения конкурентоспособности государственной налоговой системы 2. Риск усиления контрольных действий со стороны налоговых органов

В частности, государство рискует недополучить налоговые доходы, а экономические субъекты имеют угрозу чрезмерного налогового бремени и налогового контроля. Следовательно, минимизация налоговых рисков одинаково полезна как для государства, так и для налогоплательщиков. Однако необходимо тщательно разобраться в сущности налоговых рисков и природе их возникновения. В связи с этим, налоговые риски можно условно разделить на:

- налоговые риски, возникающие вследствие налоговых правонарушений;

- налоговые риски, формируемые в результате сложившихся законодательных норм в области налогообложения [1, с. 105].

Остановимся подробнее на первой группе налоговых рисков. Они связаны с применением незаконных и сомнительных налоговых схем, целью которых является сокращение налоговых обязательств налогоплательщиков. При этом хозяйствующим субъектам важно грамотно осуществлять такое популярное направление в сфере налогового планирования, как налоговая оптимизация. Она подразумевает минимизацию налоговых платежей предприятия на легальных основаниях [2, с. 135].

В то же время между легальными и нелегальными, сомнительными схемами существует очень тонкая грань. Так, некоторые налоговые схемы являются спорными, явно искажающими реальное положение дел ради финансовой выгоды налогоплательщиков. Например, налоговая оптимизация через хозяйственный договор в некоторых случаях может приводить к бухгалтерским рискам. В качестве иллюстрации приведем ситуацию, позволяющую производить отсрочку облагаемого оборота НДС при замене договора купли-продажи (поставки) схемой «кредит-депозит».

Так, фирма-покупатель не перечисляет денежные средства фирме-продавцу, а размещает их на депозитном счете в банковском учреждении или покупает банковский вексель. Фирма-продавец получает кредит в банке для покупки материальных запасов. В дальнейшем в определенный, оговоренный между фирмами момент можно:

- урегулировать все задолженности посредством акта взаимозачета (депозита-кредита).

- фирме-покупателю передать в адрес предприятия-продавца банковский вексель для оплаты кредита.

В результате, для получения отсрочки по НДС искажается реальная операция купли-продажи между организациями.

По аналогии предприятиям не следует увлекаться сомнительными схемами, сокращающими обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды. Ведь в современных социально-экономических условиях сложилась неблагоприятная, но достаточно распространенная ситуация по выплате «черных» и «серых» зарплат, а также по применению других «зарплатных» схем [3, с. 23].

Мы считаем, что абсолютно бесспорными способами минимизации налоговых рисков с позиции налогоплательщиков являются:

- применение налоговых льгот;

- резервирование в налоговом учете.

Особое внимание при использовании налоговых льгот, на наш взгляд, следует обратить на:

- льготы по НДС, предоставляемые фирмам при экспорте товаров (работ, услуг);

- льготы по налогу на прибыль организаций при осуществлении НИОКР.

В первом случае, налогоплательщики получают следующие экономические выгоды:

- собственно налоговая выгода – применении нулевой налоговой ставки по НДС (то есть фирмы фактически не уплачивают данный налог [4, c. 59]);

- сопутствующая финансовая выгода – расширение каналов сбыта товаров (работ, услуг) при выходе на внешний рынок, что приведет к росту выручки, прибыли [5, c. 354].

Во втором случае налогоплательщики получают следующие экономические выгоды:

- собственно налоговая выгода:

а) уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при осуществлении НИОКР (например, возможность списания в налоговом учете расходов на НИОКР, не давших положительного результата, возможность применения повышающего коэффициента (1,5) к затратам на НИОКР для более, чем сто двадцати направлений исследований и т. д.);

б) получение дешевого инвестиционного налогового кредита;

- сопутствующая финансовая выгода – возможность осуществления инновационных видов деятельности, повышающих уровень конкурентоспособности предприятий.

Кроме того, субъекты малого бизнеса должны грамотно выбирать между различными специальными налоговыми режимами, которые являются льготными по отношению к общей системе налогообложения. Традиционно наиболее экономичным является режим уплаты ЕНВД, но по некоторым видам деятельности может иметь смысл переход на УСН [6, с. 181].

При использовании резервирования в налоговом учете, по нашему мнению, необходимо акцентировать внимание на создание резервов по сомнительным долгам. Ведь проблема несоблюдения платежной дисциплины покупателей и заказчиков по-прежнему является актуальной. При формировании данных резервов, предприятие-продавец получает бесплатную отсрочку по уплате налога на прибыль организаций в размере 20 % от суммы этих резервов.

Следует только иметь ввиду, что величина резервов по сомнительным долгам в налоговом учете лимитируется:

- по срокам (резервы образуются после 45 дней просрочки в размере 50 % долга; в 100 %-ом размере резервы формируются при просрочке более 90 дней);

- по совокупной стоимостной величине (не более 10 % от выручки от продаж).

Кроме того, во избежание чрезмерного налогового контроля, налогоплательщики должны систематически проводить анализ своей финансово-хозяйственной деятельности, пользуясь Концепцией планирования выездных налоговых проверок. Ведь в настоящее время такие проверки осуществляются, если налогоплательщики попадают хотя бы под один из двенадцати критериев, выделенных в указанном нормативном документе. Например, уровень налоговой нагрузки у конкретного налогоплательщика ниже, чем в среднем по отрасли [7, с. 60], темп роста его расходов выше, чем темп роста доходов и т.д.

В итоге, налоговые органы тоже получат положительный эффект – налогоплательщики будут соблюдать данные критерии, а значит отдаляться от возможных недоимок. Кроме того, у налоговых инспекций снизится уровень трудозатрат.

Следовательно, минимизация налоговых рисков – это залог успешного функционирования экономических субъектов, а также компромисса между налоговыми органами и налогоплательщиками.


Библиографический список
  1. Ковалева Н.Н., Сабадашев А.Г. Методологические подходы к организации и проведению судебно-бухгалтерской экспертизы экономического субъекта // Вестник Брянского государственного университета. 2009. № 3. С. 103–110.
  2. Кузнецова О.Н. Оптимизация модели налогообложения субъектов малого бизнеса как фактор развития региональной экономики (на примере микро- и малых предприятий Брянской области) : монография / О. Н. Кузнецова ; Федеральное гос. бюджетное образовательное учреждение высш. проф. образования Брянский гос. ун-т им. акад. И. Г. Петровского, Социально-экономический ин-т. Брянск. 2012. 155 с.
  3. Мельгуй А. Э. Лечение работника: как исчислить налог нa доходы физических лиц // Главбух. 2001. № 9. С. 20-25.
  4. Дедова О.В., Мельгуй А.Э., Ковалева Н.Н. Налогообложение НДС товаров при осуществлении внешнеторговых операций // Бухучет в сельском хозяйстве. 2015. № 9. с. 58-67.
  5. Кузнецова О.Н. Международные налоговые отношения: проблемы и перспективы развития // Молодой ученый. 2014. № 21 (80). С. 353-355.
  6. Дедова О.В., Шварц Э.С. Особенности расчетов c бюджетом при применении специальных режимов налогообложения // Вестник Брянского государственного университета. 2013. № 3. C. 181-185.
  7. Гудкова О.В., Дворецкая Ю.А., Ермакова Л.В. Оптимизация налоговой нагрузки торговой организации / В сборнике: Наука и образование в социокультурном пространстве современного общества. Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. В 3-х частях. Смоленск: ООО «НОВАЛЕНСО», 2016. С. 58-66.

 



Все статьи автора «Lelia»


© Если вы обнаружили нарушение авторских или смежных прав, пожалуйста, незамедлительно сообщите нам об этом по электронной почте или через форму обратной связи.

Связь с автором (комментарии/рецензии к статье)

Оставить комментарий

Вы должны авторизоваться, чтобы оставить комментарий.

Если Вы еще не зарегистрированы на сайте, то Вам необходимо зарегистрироваться: