Финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов неизбежно связана с различными видами рисков. Среди них особо следует выделить налоговые риски. Они в равной степени относятся и к финансовым рискам, и к нефинансовым угрозам (обусловленным уголовной ответственностью).
Налоговые риски на предприятии следует рассматривать с двух позиций, что отражено в таблице 1.
Таблица 1 – Понятие налоговых рисков с позиций государства и предприятия-налогоплательщика
Налоговые риски, с точки зрения государства |
Налоговые риски, с точки зрения предприятия-налогоплательщика |
1. Риск возникновения недоимок (вследствие занижения налоговой базы, полного ухода от налогообложения и пр.) | 1. Риск снижения собственных финансовых ресурсов и сокращения размеров бизнеса вследствие высокой налоговой нагрузки |
2. Риск уменьшения конкурентоспособности государственной налоговой системы | 2. Риск усиления контрольных действий со стороны налоговых органов |
В частности, государство рискует недополучить налоговые доходы, а экономические субъекты имеют угрозу чрезмерного налогового бремени и налогового контроля. Следовательно, минимизация налоговых рисков одинаково полезна как для государства, так и для налогоплательщиков. Однако необходимо тщательно разобраться в сущности налоговых рисков и природе их возникновения. В связи с этим, налоговые риски можно условно разделить на:
- налоговые риски, возникающие вследствие налоговых правонарушений;
- налоговые риски, формируемые в результате сложившихся законодательных норм в области налогообложения [1, с. 105].
Остановимся подробнее на первой группе налоговых рисков. Они связаны с применением незаконных и сомнительных налоговых схем, целью которых является сокращение налоговых обязательств налогоплательщиков. При этом хозяйствующим субъектам важно грамотно осуществлять такое популярное направление в сфере налогового планирования, как налоговая оптимизация. Она подразумевает минимизацию налоговых платежей предприятия на легальных основаниях [2, с. 135].
В то же время между легальными и нелегальными, сомнительными схемами существует очень тонкая грань. Так, некоторые налоговые схемы являются спорными, явно искажающими реальное положение дел ради финансовой выгоды налогоплательщиков. Например, налоговая оптимизация через хозяйственный договор в некоторых случаях может приводить к бухгалтерским рискам. В качестве иллюстрации приведем ситуацию, позволяющую производить отсрочку облагаемого оборота НДС при замене договора купли-продажи (поставки) схемой «кредит-депозит».
Так, фирма-покупатель не перечисляет денежные средства фирме-продавцу, а размещает их на депозитном счете в банковском учреждении или покупает банковский вексель. Фирма-продавец получает кредит в банке для покупки материальных запасов. В дальнейшем в определенный, оговоренный между фирмами момент можно:
- урегулировать все задолженности посредством акта взаимозачета (депозита-кредита).
- фирме-покупателю передать в адрес предприятия-продавца банковский вексель для оплаты кредита.
В результате, для получения отсрочки по НДС искажается реальная операция купли-продажи между организациями.
По аналогии предприятиям не следует увлекаться сомнительными схемами, сокращающими обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды. Ведь в современных социально-экономических условиях сложилась неблагоприятная, но достаточно распространенная ситуация по выплате «черных» и «серых» зарплат, а также по применению других «зарплатных» схем [3, с. 23].
Мы считаем, что абсолютно бесспорными способами минимизации налоговых рисков с позиции налогоплательщиков являются:
- применение налоговых льгот;
- резервирование в налоговом учете.
Особое внимание при использовании налоговых льгот, на наш взгляд, следует обратить на:
- льготы по НДС, предоставляемые фирмам при экспорте товаров (работ, услуг);
- льготы по налогу на прибыль организаций при осуществлении НИОКР.
В первом случае, налогоплательщики получают следующие экономические выгоды:
- собственно налоговая выгода – применении нулевой налоговой ставки по НДС (то есть фирмы фактически не уплачивают данный налог [4, c. 59]);
- сопутствующая финансовая выгода – расширение каналов сбыта товаров (работ, услуг) при выходе на внешний рынок, что приведет к росту выручки, прибыли [5, c. 354].
Во втором случае налогоплательщики получают следующие экономические выгоды:
- собственно налоговая выгода:
а) уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при осуществлении НИОКР (например, возможность списания в налоговом учете расходов на НИОКР, не давших положительного результата, возможность применения повышающего коэффициента (1,5) к затратам на НИОКР для более, чем сто двадцати направлений исследований и т. д.);
б) получение дешевого инвестиционного налогового кредита;
- сопутствующая финансовая выгода – возможность осуществления инновационных видов деятельности, повышающих уровень конкурентоспособности предприятий.
Кроме того, субъекты малого бизнеса должны грамотно выбирать между различными специальными налоговыми режимами, которые являются льготными по отношению к общей системе налогообложения. Традиционно наиболее экономичным является режим уплаты ЕНВД, но по некоторым видам деятельности может иметь смысл переход на УСН [6, с. 181].
При использовании резервирования в налоговом учете, по нашему мнению, необходимо акцентировать внимание на создание резервов по сомнительным долгам. Ведь проблема несоблюдения платежной дисциплины покупателей и заказчиков по-прежнему является актуальной. При формировании данных резервов, предприятие-продавец получает бесплатную отсрочку по уплате налога на прибыль организаций в размере 20 % от суммы этих резервов.
Следует только иметь ввиду, что величина резервов по сомнительным долгам в налоговом учете лимитируется:
- по срокам (резервы образуются после 45 дней просрочки в размере 50 % долга; в 100 %-ом размере резервы формируются при просрочке более 90 дней);
- по совокупной стоимостной величине (не более 10 % от выручки от продаж).
Кроме того, во избежание чрезмерного налогового контроля, налогоплательщики должны систематически проводить анализ своей финансово-хозяйственной деятельности, пользуясь Концепцией планирования выездных налоговых проверок. Ведь в настоящее время такие проверки осуществляются, если налогоплательщики попадают хотя бы под один из двенадцати критериев, выделенных в указанном нормативном документе. Например, уровень налоговой нагрузки у конкретного налогоплательщика ниже, чем в среднем по отрасли [7, с. 60], темп роста его расходов выше, чем темп роста доходов и т.д.
В итоге, налоговые органы тоже получат положительный эффект – налогоплательщики будут соблюдать данные критерии, а значит отдаляться от возможных недоимок. Кроме того, у налоговых инспекций снизится уровень трудозатрат.
Следовательно, минимизация налоговых рисков – это залог успешного функционирования экономических субъектов, а также компромисса между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Библиографический список
- Ковалева Н.Н., Сабадашев А.Г. Методологические подходы к организации и проведению судебно-бухгалтерской экспертизы экономического субъекта // Вестник Брянского государственного университета. 2009. № 3. С. 103–110.
- Кузнецова О.Н. Оптимизация модели налогообложения субъектов малого бизнеса как фактор развития региональной экономики (на примере микро- и малых предприятий Брянской области) : монография / О. Н. Кузнецова ; Федеральное гос. бюджетное образовательное учреждение высш. проф. образования Брянский гос. ун-т им. акад. И. Г. Петровского, Социально-экономический ин-т. Брянск. 2012. 155 с.
- Мельгуй А. Э. Лечение работника: как исчислить налог нa доходы физических лиц // Главбух. 2001. № 9. С. 20-25.
- Дедова О.В., Мельгуй А.Э., Ковалева Н.Н. Налогообложение НДС товаров при осуществлении внешнеторговых операций // Бухучет в сельском хозяйстве. 2015. № 9. с. 58-67.
- Кузнецова О.Н. Международные налоговые отношения: проблемы и перспективы развития // Молодой ученый. 2014. № 21 (80). С. 353-355.
- Дедова О.В., Шварц Э.С. Особенности расчетов c бюджетом при применении специальных режимов налогообложения // Вестник Брянского государственного университета. 2013. № 3. C. 181-185.
- Гудкова О.В., Дворецкая Ю.А., Ермакова Л.В. Оптимизация налоговой нагрузки торговой организации / В сборнике: Наука и образование в социокультурном пространстве современного общества. Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. В 3-х частях. Смоленск: ООО «НОВАЛЕНСО», 2016. С. 58-66.